定义与概述 #
巴西 ICMS，全称 Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços，即商品和服务流通税，是一种州税，在巴西税收体系中占据重要地位。它与其他国家常见的增值税有相似之处，但又具备自身独特特点。只要商品或服务在巴西境内发生流通，包括商品的生产、销售、进出口，以及州际、城际间的运输服务和通信服务等，通常就需要缴纳 ICMS。这意味着无论是本地企业之间的交易，还是跨境电商涉及的商品进入巴西市场，都受 ICMS 的规制 。
征收范围 #
- 商品流通：涵盖从生产环节到最终销售给消费者的整个过程。例如，制造商将产品销售给批发商，批发商再转售给零售商，最后零售商卖给终端消费者，每个环节只要涉及商品所有权的转移，都在 ICMS 征收范围内。不仅是正常的商业销售，同一公司内部在不同地区仓库间的商品转移、用于展会展示的商品（特定州有时间限制，如圣保罗州展示商品 60 天内可暂缓缴纳，超期需补交）、赠品、样品等情况，一般也需缴纳 ICMS 。
- 服务提供：包括州际和城际的运输服务以及通信服务。例如，一家位于圣保罗州的运输公司为里约热内卢州的企业提供货物运输服务，或者一家通信公司向巴西不同州的客户提供网络通信服务，这些服务产生的收入都要缴纳 ICMS 。
纳税义务发生时间 #
- 产品供应：一般为产品发货或所有权转让二者中较早发生的时间。假设一家企业在 5 月 10 日签订销售合同并约定 5 月 15 日发货，货物所有权在发货时转移，那么 5 月 10 日即为纳税义务发生时间 。
- 进口产品：纳税义务发生时间为清关的当天。当跨境电商的货物在巴西海关完成清关手续，从这一天起，就产生了缴纳 ICMS 的义务 。
应税金额确定 #
- 一般交易：应税金额是交易的总对价，包括 ICMS 和其他相关税金（如 IPI 工业产品税等）、附带费用（如佣金、运输费用、保险费用、广告费用等）及与价格直接相关的补贴。例如，一件商品售价 100 雷亚尔，包含 5 雷亚尔的运输费由买方承担，那么应税金额就是 105 雷亚尔 。
- 进口产品：应税价值是到岸价（CIF）加上适当的 IPI 和关税及其他对进口产品征收的进入税（不包括 ICMS）。假设一批进口商品 CIF 价为 1000 美元，IPI 为 100 美元，关税 200 美元，那么应税价值就是 1300 美元（换算成雷亚尔计算 ICMS） 。
税率情况 #
ICMS 税率因州而异，情况较为复杂：
州内交易：大多数情况下，税率在 17%-19% 之间。如圣保罗州、米纳斯吉拉斯州、巴拉那州等一些经济较为发达的州，州内常见税率为 18%；而在阿克里州、阿拉戈斯州、巴伊亚州等部分州，州内税率一般为 17% 。不过，对于某些特定产品，税率会有所不同。例如，汽车在许多州的州内销售税率为 12%，基础粮食类产品为 7% 等 。
跨州销售：税率在 4%-12% 之间。其中，4% 的税率主要针对进口化比例高于 40% 的产品，在巴西本地没有生产且享有 PPB 优惠政策的产品以及天然气等；7% 的税率适用于从南部、东南部销售到北部、东北部、中西部和 Espírito Santo 州的情况；12% 则适用于其他大部分跨州交易情形 。此外，当收货人是最终消费者时，州际供应和涉及多个州供应的最高税率为 18% 。
抵扣机制 #
在巴西 ICMS 体系下，纳税人可以将纳税期限内采购或进口货物支付的进项税用于抵扣 ICMS 销项税，实际仅对增值部分征税。例如，某商家从圣保罗采购含税总价 100 雷亚尔的商品，其中 ICMS 为 18 雷亚尔（税率 18%），此时商家获得 18 雷亚尔的可抵扣税款。之后商家以 150 雷亚尔将该商品出售，需缴纳 ICMS 税款为 27 雷亚尔（150×18%），最终该商家实缴 ICMS 税款为 27-18=9 雷亚尔 。
特殊机制：ICMS – ST #
ICMS – ST 是 ICMS 的代缴机制，即进口商或厂商代替其客户（零售商或批发商）提前缴纳 ICMS 税金。自 2016 年开始，Convênio ICMS 92/2015 列出的产品都需要交纳 ICMS – ST。在此之前，各州政府在其 ICMS 细则中列出需通过 ICMS – ST 代缴的产品。由于每个州都有各自的 ICMS 法规，对于在巴西经营的企业，尤其是涉及跨州业务的企业，在计算和缴纳 ICMS – ST 时面临诸多困难 。例如，不同州对于 ICMS – ST 适用产品范围规定有差异，计算方式也不完全相同，导致企业合规成本增加 。
对跨境电商影响 #
- 成本增加：自 2024 年 8 月 1 日起，巴西税收政策调整，50 美元以下的跨境包裹虽可免关税，但需缴纳 17% 的 ICMS 税；50 美元及以上的跨境包裹要缴纳 60% 的关税，并叠加 17% 的 ICMS 税。这直接增加了跨境电商的进货成本，进而压缩利润空间。若某跨境电商销售一款价值 40 美元的商品，原本成本假设为 20 美元，现需额外承担 40×17% = 6.8 美元的 ICMS 税，成本大幅上升 。
- 定价调整：为维持一定利润，跨境电商不得不提高商品售价。这可能降低商品在巴西市场的价格竞争力，因为当地消费者可能会因价格上涨而选择其他替代品或减少购买量。例如，原本售价 50 美元的商品，加上 ICMS 及关税后，售价可能提升至 70 美元以上，消费者购买意愿可能下降 。
- 税务合规挑战：跨境电商需准确了解不同州的 ICMS 税率、应税金额计算方式、纳税申报时间等规定，以确保税务合规。一旦出现错误，可能面临罚款、滞纳金等处罚，影响企业运营。如某跨境电商在计算销往不同州的商品 ICMS 时，因混淆税率导致申报错误，可能被税务机关处以补缴税款及一定比例罚款的处罚 。
